12 мая 2020

Неправомерное отражение дохода индивидуальным предпринимателем привело к дополнительному начислению налога

Индивидуальным предпринимателем в установленный законодательством срок представлена декларация по упрощенной системе налогообложения (УСН) с объектом налогообложения – доходы за 2018 год. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, на основе данной декларации составила 0 руб.

Доходы по расчетному счету предпринимателя соответствуют доходу, отраженному налогоплательщиком в налоговой декларации по УСН за 2018 год.

Согласно Налогового кодекса Российской Федерации доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

По данным информационных ресурсов предприниматель в 2018 году продал 4 нежилых помещения, один из них с земельным участком.

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Алтайскому краю, в ответ на запрос Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю представлены копии договоров купли – продажи от 2018 года заключенные между нашим налогоплательщиком (продавец) и другим физическим лицом (покупатель). Общая сумма дохода от продажи нежилых помещений и земельного участка составляет более 6 000 000 руб.

По установленному факту в адрес предпринимателя направлено требование (о представлении пояснений), в связи с не отражением дохода в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2018 год, полученного от продажи нежилых помещений. В ответ на требование налогоплательщик представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год, где отразил доходы от продажи нежилых помещений.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 18.06.2013 № 18384/12, о наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, строительство или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации, хозяйственный учет операций, связанных с осуществлением сделок, взаимосвязанность всех совершенных гражданином в определенный период времени сделок.

Физическое лицо, приобретая жилые либо нежилые помещения, действует либо с целью использования их в личных целях (для проживания членов семьи, улучшения жилищных условий), либо с целью извлечения дохода.
Анализ представленных налогоплательщиком с декларацией 3-НДФЛ документов, договора на приобретение и договора на реализацию объектов недвижимого имущества показал, что им получен доход, выражающийся в плюсовой разнице между расходами на приобретение нежилых помещений.

В ходе камеральной проверки было установлено: реализованные помещения являются нежилыми, не использовались предпринимателем для удовлетворения личных нужд. Предприниматель не проживал и не был зарегистрирован по адресам данных объектов недвижимости. В проверяемом периоде он имел только один адрес регистрации (зарегистрирован по настоящее время) и этот адрес отличается от адресов регистрации реализованного имущества. Далее место регистрации не менял, сведения об адресе, отличном от адреса регистрации, в инспекцию не представлялись.

Проверяемый налогоплательщик в период владения нежилыми помещениями и земельным участком, зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, осуществлял деятельность по сдаче в аренду недвижимого имущества, принадлежащего ему на праве собственности. Поскольку целью приобретения объектов недвижимости являлось его использование при осуществлении предпринимательской деятельности, то последующая реализация также является предпринимательской деятельностью.

Следовательно, сумма выручки за реализованное недвижимое имущество, приобретенной с целью извлечения дохода, должна включаться в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Налогоплательщиком неправомерно отражен доход в декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) как физического лица.

По результатам проверки декларации по УСН за 2018 год, представленной нашим героем дополнительно начислено в бюджет налога более 350 000 рублей.



Заместитель начальника отдела камеральных проверок №3 Косинова Е. Л.